關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知
時(shí)間：2010-12-20來源：中國注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)作者：中國注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)閱讀次數(shù)：
各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院：
根據(jù)中華人民共和國政府對(duì)外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（含內(nèi)地與香港、澳門簽署的稅收安排，以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就締約對(duì)方居民申請(qǐng)享受股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)等條款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇時(shí)，如何認(rèn)定申請(qǐng)人的“受益所有人”身份的問題通知如下：
一、“受益所有人”是指對(duì)所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財(cái)產(chǎn)具有所有權(quán)和支配權(quán)的人。“受益所有人”一般從事實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營活動(dòng)，可以是個(gè)人、公司或其他任何團(tuán)體。代理人、導(dǎo)管公司等不屬于“受益所有人”。
導(dǎo)管公司是指通常以逃避或減少稅收、轉(zhuǎn)移或累積利潤等為目的而設(shè)立的公司。這類公司僅在所在國登記注冊(cè)，以滿足法律所要求的組織形式，而不從事制造、經(jīng)銷、管理等實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)。
二、在判定“受益所有人”身份時(shí)，不能僅從技術(shù)層面或國內(nèi)法的角度理解，還應(yīng)該從稅收協(xié)定的目的（即避免雙重征稅和防止偷漏稅）出發(fā)，按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，結(jié)合具體案例的實(shí)際情況進(jìn)行分析和判定。一般來說，下列因素不利于對(duì)申請(qǐng)人“受益所有人”身份的認(rèn)定：
（一）申請(qǐng)人有義務(wù)在規(guī)定時(shí)間（比如在收到所得的12個(gè)月）內(nèi)將所得的全部或絕大部分（比如60%以上）支付或派發(fā)給第三國（地區(qū)）居民。
（二）除持有所得據(jù)以產(chǎn)生的財(cái)產(chǎn)或權(quán)利外，申請(qǐng)人沒有或幾乎沒有其他經(jīng)營活動(dòng)。
�。ㄈ┰谏暾�(qǐng)人是公司等實(shí)體的情況下，申請(qǐng)人的資產(chǎn)、規(guī)模和人員配置較�。ɑ蛏伲c所得數(shù)額難以匹配。
�。ㄋ模⿲�(duì)于所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的財(cái)產(chǎn)或權(quán)利，申請(qǐng)人沒有或幾乎沒有控制權(quán)或處置權(quán)，也不承擔(dān)或很少承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。
（五）締約對(duì)方國家（地區(qū)）對(duì)有關(guān)所得不征稅或免稅，或征稅但實(shí)際稅率極低。
（六）在利息據(jù)以產(chǎn)生和支付的貸款合同之外，存在債權(quán)人與第三人之間在數(shù)額、利率和簽訂時(shí)間等方面相近的其他貸款或存款合同。
�。ㄆ撸┰谔卦S權(quán)使用費(fèi)據(jù)以產(chǎn)生和支付的版權(quán)、專利、技術(shù)等使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同之外，存在申請(qǐng)人與第三人之間在有關(guān)版權(quán)、專利、技術(shù)等的使用權(quán)或所有權(quán)方面的轉(zhuǎn)讓合同。
針對(duì)不同性質(zhì)的所得，通過對(duì)上述因素的綜合分析，認(rèn)為申請(qǐng)人不符合本通知第一條規(guī)定的，不應(yīng)將申請(qǐng)人認(rèn)定為“受益所有人”。
三、納稅人在申請(qǐng)享受稅收協(xié)定待遇時(shí)，應(yīng)提供能證明其具有“受益所有人”身份的與本通知第三條所列因素相關(guān)的資料。
各地在審批非居民享受稅收協(xié)定有關(guān)條款待遇的申請(qǐng)時(shí)，要按照上述規(guī)定處理“受益所有人”的身份認(rèn)定問題，必要時(shí)可通過信息交換機(jī)制確認(rèn)相關(guān)資料。各地在具體執(zhí)行中應(yīng)及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、發(fā)現(xiàn)問題，對(duì)于疑難案例可層報(bào)稅務(wù)總局（國際稅務(wù)司）解決。
國家稅務(wù)總局
二○○九年十月二十七日
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